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政策解讀

  • 建筑企業所得稅納稅方式新調整政策解讀
  • 發布時間:2011-01-18 00:00:00 來源:本站 點擊次數:

2010419,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156號),對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。

(一)堅持法人所得稅制原則下,對征管方式作出調整

第一,國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的規定:實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定,按照“統一計算,分級管理,就地預繳,匯總清算,財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

可見,企業所得稅法人稅制仍是建筑企業跨地區經營企業所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二,不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規定:建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部(包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等),應匯總到總機構或二級分支機構統一計算,按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

國稅函[2010]156號規定:建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部(包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等,下同)不就地預繳企業所得稅,其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算,由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

上述變化可以看到,總機構直接管理的不符合二級分支機構條件的項目部排除在不就地預繳企業所得稅的范圍之外。

第三,規定了總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規定:建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

這樣的調整一方面堅持了法人所得稅制的原則,另一方體現了稅源地利益要求。

(二)對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況,對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出了明確:

1)總機構只設跨地區項目部的,扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,按照其余額就地納;(2)總機構只設二級分支機構的,按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款;(3)總機構既有直接管理的跨地區項目部,又有跨地區二級分支機構的,先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

(三)重新強調外出經營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規定:跨地區經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》,未提供上述證明的,項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的,應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時,項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

(四)國稅函[2010]156號對明確建筑企業辦理企業所得稅年度匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執行時間作出了規定:

1)建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳,各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時,由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅。

2)建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時,應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

3)建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地(市、縣)項目部,其企業所得稅的征收管理辦法,由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定,并報國家稅務總局備案。因此,建筑企業在統一省、自治區、直轄市或者計劃單列市范圍內,跨地區經營,其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區、直轄市或者計劃單列市稅務機關的政策規定。

4)國稅函[2010]156號自201011起施行,因此對建筑企業2009年度企業所得稅匯算清繳沒有影響。

 

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