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政策解讀

  • 服務外包企業可享稅收優惠
  • 發布時間:2011-01-20 18:34:23 來源:本站 點擊次數:

近年來,我國先后出臺了大量促進服務外包產業發展的扶持政策,尤其是今年初,國務院發布了促進服務外包產業發展的綜合性政策,從財政、稅收、勞動工時、人才培訓、金融、電信、知識產權保護、海關監管等多個方面對服務外包企業給予政策支持。但是,一些服務企業對其承接服務外包業務時可以享受哪些稅收優惠政策并不十分清楚。筆者對服務外包企業可享受的稅收優惠作了梳理。

 

創辦服務外包企業可享受的稅收優惠

減征企業所得稅。在江蘇蘇州工業園區稅收試點的基礎上,國家沿用了技術先進型服務企業這一概念,制定了規范統一的先進型服務業務的具體適用范圍,如分為信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)和技術性知識流程外包服務(KPO),將達到認定條件的服務外包企業納入技術先進型服務企業范疇,并獲得了與高新技術企業的同等優惠待遇。《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》(國辦函〔20099號)和《財政部、國家發展和改革委員會、國家稅務總局、科學技術部、商務部關于技術先進型服務企業有關稅收政策問題的通知》(財稅〔200963號)規定,對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。因此,經國家認定的服務外包基地城市和示范園區內的外包企業被認定為技術先進型服務企業,自200911日起五個年度內享受15%的所得稅優惠稅率,未納入北京、天津、上海等20個中國服務外包示范城市就只能按25%繳納企業所得稅。  減免營業稅。服務外包企業涉及營業稅優惠有三個方面:一是離岸服務外包收入免營業稅。國辦函〔20099號文件和財稅〔200963號文件規定,對經認定的技術先進型服務企業離岸服務外包業務收入免征營業稅。二是其他業務收入免營業稅,如租金收入。《財政部、國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅〔2000125號)規定,對服務外包企業按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房,向職工出租的單位自有住房免征營業稅。三是銷售不動產方面。《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔200316號)規定,服務外包企業銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。服務外包企業銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

職工教育費列支比例大幅提高。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。根據國辦函〔20099號文件和財稅〔200963號文件規定,經認定的技術先進型服務企業,其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。例如,某服務企業年企業工資總額為1000萬元,按一般規定可以據實列支職工教育經費25萬元,認定為技術先進型服務企業后,職工教育經費列支提高到80萬元,這對于企業加大教育培訓的投入無疑有著更加積極的推動作用。

減免城鎮土地使用稅和房產稅。根據《城鎮土地使用稅暫行條例》和《房產稅暫行條例》的相關規定,對繳納城鎮土地使用稅確有困難的服務外包企業,由省、自治區、直轄市稅務機關審核后,可減征或免征城鎮土地使用稅。而服務外包企業繳納房產稅確有困難的,可由省、自治區、直轄市人民政府確定,定期減征或者免征房產稅。

 

服務外包企業還享受其他稅收優惠

除享受上述稅收優惠之外,符合一定條件的服務外包企業還可以根據現行稅法的規定,在生產、研發、重組、技術轉讓等環節享受城鎮土地使用稅、房產稅、企業所得稅、營業稅等其他方面的稅收優惠。

企業加大研發投入可享受優惠政策。根據《企業所得稅法》第三十條及其實施條例第九十五條的規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。同時根據《國家稅務總局關于印發企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發〔2008116號)第四條規定,服務外包企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目,包括新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費;勘探開發技術的現場試驗費;研發成果的論證、評審、驗收費用,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣,抵扣的期限最長不得超過5年。

技術轉讓免征營業稅。根據企業所得稅法有關規定,對服務外包企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。對服務外包企業的技術轉讓所得,在一個納稅年度內不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009212號)還規定了技術轉讓所得計算公式,技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。例如某服務外包企業轉讓技術所有權收入1550萬元,技術賬面凈值600萬元,各項稅金及其附加、合同簽訂費用等100萬元,該企業應納稅企業所得稅額=(1550600100500)×15%×50%26.25(萬元)。

部分企業可享受軟件企業優惠。對從事信息技術外包服務(ITO)中的軟件研發及開發服務的服務外包企業認定為軟件生產企業的,可執行軟件業優惠政策,《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔20081號)規定,我國境內經認定的新辦軟件生產企業,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。

服務外包企業在合并、分立、兼并過程中發生的土地使用權、不動產所有權的轉移行為,不征收營業稅。由于轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為,其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的,與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同,《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》(國稅函〔2002165號)規定,轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍,不應征收營業稅。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅〔2002191號)的規定,對服務外包企業以不動產或者無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。服務外包企業股權轉讓不繳納營業稅。

 

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